代扣代缴个人所得税“手续费返还”的财税处理

一、代扣代缴手续费是什么？

　　根据2019年2月2日，财政部、税务总局、人民银行联合颁布《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行（2019）11号），对三代划定了范围，：具体包括：代扣代缴、代收代缴、委托代征。

　　其中：代扣代缴是负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

二、代扣代缴手续费的具体规定：

　　财行（2019）11号对代扣代缴的具体规定：税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。企业最常见就是代扣代缴个人所得税。

三、企业代扣代缴个人所得税的手续费怎样办理？

　　1、税款手续费按年据实清算。

　　2、代扣扣缴义务人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度税款手续费申请相关资料，因单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度税款手续费。

四、企业收取代扣代缴个人所得税的手续费是否涉税？

　　1、增值税

　　企业收取代扣代缴个人所得税的手续费是否应缴纳增值税，要判断企业是否发生了增值税的纳税义务，国税总局对此没有文件明确。

　　目前实务中有两种不同的观点，一是观点认为应该缴纳增值税，如：国家税务总局2016年12366增值税类（含营改增）热点问题汇总中，对此作出了答复，

　　其中：第5.企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费返还是否缴纳增值税？

　　答：按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。

　　根据总局答疑，应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税及附加税费。

　　另一种观点认为不需要缴纳增值税，如：湖南省在《湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之四》（2016-12-26）

　　二十三、保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是否应当缴纳增值税？

　　答：保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税的行为，均属于履行税收法律、行政法规明确的法定扣缴义务，不属于销售服务范畴，不征收增值税。

　　根据湖南省的答疑，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是不缴纳增值税。

　　2、企业所得税

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。所以企业收到返还的手续费应并入企业当期收入，纳税企业所得税。

    3、个人所得税

　　企业收取代扣代缴个人所得税的手续费，如果用于发放企业员工的奖励，应不应该缴纳个人所得税。

　　根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）

　　二、下列所得，暂免征收个人所得税：其中第（五）项，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

　　按照上述文件规定，只限于具体办理代扣代缴手续的工作人员按规定所取得的扣缴手续费。除此之外，企业将收取的手续费返还款奖励其他人则不免个人所得税。

五、企业收取的代扣代缴个人所得税手续费的用途:

　　单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与代扣代缴个人所得税业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。

六、账务处理：

　　企业将手续费返还收入计入“其他业务收入”或“营业外收入”，同时计提相应的增值税销项税额，如用于奖励办税人员等发生支出时计入“其他业务支出”或“营业外支出”科目。