又到一年岁末时，结账缺少发票怎么办？

年终结账来了，此时的很多小伙伴对发票倍感头疼，成本费用已经发生了没有发票怎么办？怎么做账？怎么税前扣除？今天我们就对这方面的问题做一个梳理。

首先：不是所有的支出都必须发票才能税前扣除的；其次：对于必须发票的支出，年底前如果拿不到发票是有补救措施的。

一、哪些支出必须有发票？

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），发票是非常重要的税前扣除凭证，但是税前扣除凭证除了发票以外，还有很多种。先看一张思维导图：

1、发生的境内增值税应税项目支出

（1）已办理税务登记的增值税纳税人：比如企业从另一企业购进货物、劳务、服务等，这是必须取得对方开具的发票才可以。

【案例1】

我公司支付给个体户100元购买电灯，账务处理：

借：管理费用—办公费 100

贷：库存现金          100

   因为个体工商户已经办理了税务登记，所以必须取得对方开具的发票才可以，个体户可以申请自开发票，也可以到税务局代开发票。

      【案例2】

   甲公司2019年向银行支付贷款利息100万元、银行手续费20万元，账务处理：

借：财务费用—利息支出  100万

       财务费用—手续费       20万

    贷：银行存款                    120万

 银行已经办理了税务登记，所以企业支付给银行的利息支出、手续费必须取得银行开具的发票，不能仅凭银行回单入账。对于企业支付的利息，企业不能做进项税额认证，所以取得普票即可；对于企业支付的手续费，如果企业符合增值税可以抵扣的情形，尽量向申请索取增值税专用发票。

（2）依法无需办理税务登记的单位：比如企业从高校、军队租赁了一处房屋，作为办公室，因为学校、军队属于无需办理税务登记的单位，这时企业需要取得对方去税务局代开的发票，再加上学校、军队开具的内部凭证即可。

（3）从事小额零星经营业务的个人：比如企业从个人处购买货物、服务等，这是需要区分两种情况：①单次金额不超过500元的，不需要对方提供发票，有收据（应载明收款人姓名+身份证号、支出项目、收款金额等相关信息）即可；②单次金额超过500元的，则需要取得发票，可以让个人去税务机关申请代开。

   【案例3】

   乙公司2019年12月10日从菜市场的农民那里买了西红柿、黄瓜等蔬菜花费300元，账务处理：

 借：应付职工薪酬—福利费  300

    贷：库存现金                         300

因为农民在税法上属于“个人”，乙公司从个人处采购的货物300元低于增值税按次纳税的起征点500元，所以乙公司只需要取得农民开具的收据即可。

  【案例4】

   丙公司2019年11月30日邀请某高校教授到公司授课，支付劳务费10000元，账务处理：

借：管理费用—培训费  10000

    贷：银行存款                10000

 虽然教授在税法上属于“个人”，但是丙公司单次支付的金额已经超过增值税起征点500元，需要取得对方提供的发票。教授可以去税务局申请代开发票。

代开发票时需要缴纳的税费：

   ①增值税：

   按照3%的征收率计算缴纳，注意做价税分离：10000/1.03*0.03=291元；

   ②附加税费：

   城建税假设7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%，比照小规模，可以享受减半征收。291*（7%+3%+2%）*50%=17.5元；

   ③个税：

   按照“劳务报酬所得”计税，以不含增值税的收入减除附加税费，再减除扣除费用计税。（10000-291-17.5）×（1-20%）×20%=1550.64元。

 教授授课收取款项10000元，交完税款后，最终收到款项8140.86元（10000-291-17.5-1550.64）。

2、企业发生的境内非增值税应税项目支出

（1）支付给单位的：

比如甲、乙公司之间没有发生经济业务，甲公司支付给乙公司一笔赔偿款，这笔赔偿款属于非增值税应税项目支出，不需要发票就能税前扣除，通过一些证明材料，甲公司的支付凭证（例如：银行回单），乙公司的收款收据等等就可以税前扣除。

（2）支付给个人的：

比如：企业给员工发放工资、支付离职补偿金等，不需要发票就可以税前扣除。

（3）特殊项目的，可以取得不征税发票（13种），就能税前扣除：

   【案例5】

    乙公司购买一批购物卡，发生支出5000元，取得增值税普通，账务处理：

 借：管理费用等 5000

      贷：库存现金          5000

 因为企业购买预付卡，属于增值税的不征税项目，企业取得不征税的增值税普通发票，就能税前扣除。不征税发票在“税率”栏显示“不征税”。

 下面是一张“ETC卡充值费”的不征税发票的票样：

3、境外购进

        【案例6】

   丁公司从境外进口一批货物，作为原材料，支付100万元。

   账务处理：

 借：原材料 100万

          贷：银行存款     100万

      丁公司从境外购进货物时，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

 4、租用办公、生产用房等发生共用费用

 （1）出租方开具发票时，以发票作为税前扣除凭证。

 （2）出租方采取分摊方式：以分割单、发票复印件作为税前扣除凭证。

      【案例7】

      A公司租赁的厂房，由于各种原因，水表、电表未分开，导致企业无法拿到本企业抬头的电费、水费发票，由房东代收水、电费，每月发生水电费支出10000元，账务处理：

借：成本费用科目  10000

           贷：银行存款      10000

      A公司取得房东开具的分割单、收据、发票复印件即可入账并税前扣除。

  5、不合规凭证

  当然不能做税前扣除，这条不解释。

  6、特殊原因无法取得发票

  比如供应商注销了，此时企业取得能够证明业务发生的资料不需要发票就能税前扣除。

二、发票取得时间

因为企业所得税是按年计算，建议对于2019年企业已经实际发生的支出最好在2019年12月31日前取得发票并入账；但是如果因为种种原因在12月31日前不能取得发票的，可以先把成本费用暂估入账（账务处理：借：成本费用科目  贷：应付账款等），但是需要在2020年5月31日前取得发票，否则2019年汇算清缴时不能扣除；2020年5月31日（5年内）后，才能取得发票的，可以在将成本费用追不到2019年税前扣除，那时就需要修改申报表了。

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