每日问答：企业所得税及土地闲置费税前扣除问题解析

提问 NO.1 企业管理层的出国培训，能否作为职工教育经费在企业所得税前计算扣除？

回答 节税网123-小税：《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政与税务主管部门另有规定外企业发生职工教育经费支出，不超过工资与薪金总额2.5%部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 

《财政部、全国总工会、 发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》（财建〔2006〕317号）第三条第 （ 十 ） 项规定：对于企业高层管理人员的境外培训和考察 ， 其一次性单项支出较高费用应从其他管理费用中支出 ， 避免挤占日常职工教育培训经费开支。 

根据规定：对于企业高层管理人员的境外培训和考察避免挤占日常的职工教育培训经费开支，此类费用放在管理费用其他比较合适不能列入职工教育培训经费税前扣除。

提问 NO.2 土地闲置费是否可以税前扣除？

回答 节税网123-小税：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十七条规定：开发产品计税成本支出的内容如下： 

（一）土地征用费及拆迁补偿费，指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。 

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第四条规定：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。 

根据上述规定：土地闲置费可以作为开发成本在企业所得税前据实扣除，但不能在土地增值税前扣除。

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