税大师：消费税的纳税筹划有哪些?

　　纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节纳税筹划就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。消费税的征税分布四个环节。

　　一、生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节

　　因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，都不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

　　另外，工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

　　(一)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;

　　(二)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

　　二、委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

　　三、进口应税消费品

　　单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。

　　四、零售应税消费品

　　经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。

　　生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税。由于用于连续生产应税消费品的不纳税，企业可以利用此项规定做出有利于纳税筹划;委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。

　　案例：AA小汽车生产厂，正常小汽车的出厂价为168000元/辆，排量为1.8升，其适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为120000元/辆，当月出厂小汽车150辆。两种销售方式税负对比如下：

　　厂家直接销售，应纳消费税额为：168000×150×5%=1260000(元)

　　由经销部销售，应纳消费税额为：120000×150×5%=900000(元)

　　由此，企业可节税1260000-900000=360000(元)

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